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內容來自使用者:左旭誠
工程施工和工程結算科目餘額在資產負債表中的披露
財政部2023年9月25日頒佈的財會(2003)27號《施工企業會計核算辦法》對“工程施工”、“工程結算”科目餘額在資產負債表中的披露規定如下：
一、在資產負債表中的“存貨”專案下，增加“其中：已完工尚未結算款”專案，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本專案根據有關在建施工合同的“工程施工”科目餘額減“工程結算”科目餘額後的差額填列，並在會計報表附註中披露下列資訊：
在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。
二、在資產負債表中的“預收賬款”專案下，增加“其中：已結算尚未完工工程”專案，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本專案根據有關在建施工合同的“工程結算”科目餘額減“工程施工”科目餘額後的差額填列。
在會計報表附註中披露下列資訊：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。
在實務操作中，施工企業根據施工進度按月編制“工程價款結算賬單”，經監理單位稽核後報建設單位簽證。也就是說，向建設單位辦理工程結算是以完成相應的工作量為前提的，如果施工企業、監理單位和建設單位三方不存在串通舞弊的話，“已結算尚未完工工程”是不會出現的。
2樓：匿名使用者
單獨看，這兩會計科目屬成本類，但鑑於施工企業的特殊性，財政部2023年9月頒佈的《施工企業會計核算辦法》規定了“工程施工”與“工程結算”科目餘額間差額通過資產負債表中的“存貨”或“預收帳款”列示，而利潤表中的成本是通過“工程結算成本”會計科目列示的。
從統計角度解釋，資產負債表列示時點數，利潤表列示時期數。
通俗地說，施工企業確認收入數大於與業主結算數時，其差額作為“存貨”，而施工企業確認收入數小於與業主結算數時其差額則作為“預收賬款”，但此核算辦法在同行中是有爭義的，理由是確認的存貨不符合《企業會計準則-存貨》定義，有待完善中~
附上施工企業相關會計分錄供樓主更好地理解“工程施工”與“工程結算”會計科目：
1.施工企業按合同規定收到業主預付的工程款或備料時，
借：銀行存款（按實際收到的金額）；
貸：預收賬款——××（業主）。
借：原材料（按實際收到材料調撥金額）；
貸：預收賬款——預收備料款——××（業主）。
2.施工企業進行施工發生各項成本費用時，如領用的自購材料，根據領料單或出庫單等單據，計入合同成本中的材料費；根據工資清單，所發生的工資和計提的福利費等計入合同成本中的人工費。如使用自有機械和運輸裝置為承包工程進行機械作業所發生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用和間接費用等各項費用，計入機械使用費；如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和使用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等記入其他直接費用科目。
專案管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等，應首先記入間接費用科目。
借：工程施工——（自營）合同成本——××（合同）工程——成本專案；
貸：應付工資，原材料等。
3.施工企業分包合同工程，在辦理分包工程價款結算時，
借：工程施工——（分包）合同成本——××（合同）工程；
貸：應付賬款——應付工程款——××（分包單位）。
按規定代扣相關稅費時，
借：應付賬款——應付工程款——××（分包單位）；
貸：應交稅金——應交營業稅、應交城市維護建設稅，其他應交款——教育費附加等。
4.施工企業向業主開出工程價款結算賬單時，
借：應收賬款——應收工程款——××（業主）；
貸：工程結算——××（合同）工程（按結算單據所列金額）。
業主代扣相關稅費時，
借：主營業務稅金及附加（按本次結算金額計算）
貸：應交稅金——應交營業稅、應交城市維護建設稅
其他應交款——教育費附加等。
同時，借：應交稅金——應交營業稅、應交城市維護建設稅
其他應交款——教育費附加等
貸：應收賬款——應收工程款——××（業主）。
5.施工企業收到工程結算款時，
借：銀行存款（按實際收到的金額）
貸：應收賬款——應收工程款——××（業主）
6.每月根據確認的產值確認收入，年底確認的數額確認年度收入，並對年度其他月份進行適當調整。產值確認後，確認合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業務收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營業務成本”科目。
施工企業按規定每月確認工程合同收放、費用時，
借：主營業務成本（按當期確認的合同成本），
借（或貸）：工程施工——合同毛利（按其差額）；
貸：主營業務收入（按當期確認的工程結算收入）。
年末根據工程部核實的專案進行收入和成本的調整時，
借：主營業務成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業務收入
工程完工後，應根據決算檔案扣除以前年度確認的收入和成本來確認當期收入和成本
借：主營業務成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業務收入
7.工程完工決算後，應將“工程結算”科目與“工程施工”科目衝抵，衝抵後“工程施工”科目與“工程結算”科目餘額均為零。施工企業合同完工並結清工程施工和工程結算賬戶時
借：工程結算（按賬面累計餘額）；
貸：工程施工。
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