1樓：中地數媒
一、預算管理的概念
財政部印發的《關於企業實行財務預算管理的指導意見》指出，全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。財政部《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》指出，全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。
全面預算管理是一種集戰略化、系統化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，它通過業務、資金、資訊的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的目標。
二、預算管理的功能
（一）規劃功能
企業的問題錯綜複雜，如果不預先規劃，一旦問題發生，恐怕就難以補救。預算就是促使組織成員，對各項環境變數，事先加以**，並採取相應的措施。企業的目標無限，但資源有限。
因此，規劃是一種選擇過程，在各種替代方案中，選擇最有利的加以實施，達到企業最大的滿足程度。
（二）控制功能
規劃與控制是相對應的兩方面，如果只有規劃而沒有控制，則規劃易流於形式；如果只有控制而沒有規劃，則控制將沒有依據。因此，規劃與控制必須前後相對應，密不可分。預算執行過程中，管理人員應隨時注意一切經營活動，是否背離目標？
背離的行動是否可以容許？如何採取必要措施以導正行動，繼續朝原定目標進行等。通過績效評估及資訊的有效反饋，可瞭解差異發生的原因，對症下藥，採取糾正行動，以達成目標。
（三）溝通功能
員工參與預算編制，可使管理者和員工雙方相互溝通以達成共識，減少未來執行的障礙。預算編制，可以使管理者瞭解員工的需求與意見，員工也可體會管理者對他的期望與態度，因此，經過溝通，相互瞭解，可促使員工努力達成目標。
（四）協調功能
如果各部門各自為政，各持己見，難免會造成計劃與目標脫節或各部門步調不一致，此時只有藉助預算，加強各部門間的聯絡工作，並統籌運用企業有限的資源，以發揮最大的經濟效益。
同時，預算可迫使各階層主管不斷對外界環境加以審視及分析，從而擬定最佳決策，以適應瞬息多變的環境。
（五）激勵功能
企業編制預算，應擴大參與層面，積極鼓勵員工提供意見，促使員工目標與公司目標相結合，並順利達成組織目標。預算目標應合理且具備可達成性，才能有效激勵員工的潛力，預算的執行應配合獎懲制度的實施，如加薪、升職、滿足員工的自我實現等，促使員工全力以赴，在滿足員工個人的抱負時，達成企業目標。
三、預算管理的原則
預算原則是指在預算管理過程中，必須要遵循的準則，從而確保預算管理起到規劃、控制、協調和考核的作用。預算管理過程中，通常要遵守的原則有：
可靠性原則：預算編制應當穩健可靠，加強各種風險防範。
合理性原則：預算編制應當先進合理，應當反映通過努力可以實現的預算水平。
完整性原則：凡涉及財務狀況、經營成果和現金流量的全部業務，都應當納入預算進行管理。
統一性原則：按照企業統一的預算口徑、程式和計算依據進行預算編制，確保縱向可比性。
成本、效益相結合原則：只有實行預算管理所取得的效益大於實行預算管理所導致的成本時，預算管理才有意義。預算管理成本包括預算執行成本和預算管理的風險成本等；預算管理效益由預算管理帶來的管理效率的提高從而節約的管理成本和實行預算管理直接帶來的直接效益（如運營期間成本費用的降低，資產使用效益的提高）等組成。
四、預算管理模式
全面預算管理的模式很多，有的模式以銷售為核心、有的以現金流量為核心、有的以成本為核心、有的以利潤為核心，還有新近出現的以eva為中心的預算管理模式和基於戰略地圖的預算管理模式等。
如何選擇預算管理模式，是每個企業在實施預算控制時面對的最大問題。一般普遍認為沒有所謂的最優模式，每個企業應根據企業的具體情況選擇適合企業自身特點的預算管理模式。
五、預算管理的內容
預算管理的內容體系是預算目標的具體體現，它通常由業務預算（也叫經營預算）、資本預算（也稱長期投資預算）、籌資預算和財務預算等四大部分內容組成，如圖18-1所示。
圖18-1 預算管理內容示意圖
六、預算編制方法
預算編制的方法有六種，即：增量預算與零基預算、彈性預算與固定預算、定期預算和滾動預算等。不同的預算專案可以利用不同的預算方法，同一種預算方法也可以應用於不同的預算專案。
比如收入預算可以採用增量預算，成本費用預算中的固定資產折舊費等可以採用固定預算，而對費用預算的編制，以零基預演算法為主，確保費用支出的合理。
（一）增量預演算法與零基預演算法
編制預算的方法按其出發點的特徵不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。
1.增量預演算法
增量預演算法又稱調整預演算法，是指以基期水平為基礎，分析預算期業務量水平及有關影響因素的變動情況，通過調整基期專案及數額，編制相關預算的方法。
增量預算方法的前提條件是：（1）現有的業務活動是企業所必需的；（2）原有的各項業務都是合理的。
增量預算方法的缺點是當預算期的情況發生變化，預算數額受到基期不合理因素的干擾，可能導致預算的不準確，不利於調動各部達成預算目標的積極性。
2.零基預演算法
零基預演算法是“以零為基礎編制預算”的方法，採用零基預演算法在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用專案和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用專案和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。
應用零基預演算法編制費用預算的優點是，不受前期費用專案和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性。但其缺點是編制工作量大。
（二）固定預演算法與彈性預演算法
編制預算的方法按其業務量基礎的數量特徵不同，可分為固定預算方法和彈性預算方法。
1.固定預演算法
固定預演算法又稱靜態預演算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
固定預演算法存在適應性差和可比性差的缺點。一般適用於經營業務穩定，生產產品產銷量穩定，能準確**產品需求及產品成本的企業，也可用於編制固定費用預算。
2.彈性預演算法
彈性預演算法又稱動態預演算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關係，按照預算期內可能的一系列業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的系列預算方法。
編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業務量計量單位。
彈性預演算法所採用的業務量範圍，視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量不至於超出相關的業務量範圍。一般來說，可定在正常生產能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預演算法編制預算的準確性，在很大程度上取決於成本性態分析的可靠性。
與按特定業務量水平編制的固定預算相比，彈性預算有兩個顯著特點：①彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用範圍；②彈性預算是按成本性態分類列示的，在預算執行中可以計算一定實際業務量的預算成本，便於預算執行的評價和考核。
運用彈性預演算法編制預算的基本步驟是：
（1）選擇業務量的計量單位；
（2）確定適用的業務量範圍；
（3）逐項研究並確定各項成本和業務量之間的數量關係；
（4）計算各項預算成本，並用一定的方式來表達。
彈性預演算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：
（1）公式法
公式法是運用總成本性態模型，測算預算期的成本費用數額，並編製成本費用預算的方法。根據成本性態，成本與業務量之間的數量關係可用公式表示為：
y=a+bx
其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本彙總的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，x表示預計業務量。
公式法的優點是便於計算任何業務量的預算成本。但是，階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，才能應用公式法。必要時，還需在“備註”中說明適用不同業務量範圍的固定費用和單位變動費用。
（2）列表法
列表法是在預計的業務量範圍內將業務量分為若干個水平，然後按不同的業務量水平編制預算。
列表法的優點是：不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。
（三）定期預演算法與滾動預演算法
編制預算的方法按其預算期的時間特徵不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。
1.定期預演算法
定期預演算法是以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預算期間編制預算的方法。
採用定期預演算法編制預算，保證預算期間與會計期間在時期上配比，便於依據會計報告的資料與預算的比較，考核和評價預算的執行結果。但不利於前後各個期間的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程預算管理。
2.滾動預演算法
滾動預演算法又稱連續預演算法或永續預演算法，是在上期預算完成情況基礎上，調整和編制下期預算，並將預算期間逐期連續向後滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度。
採用滾動預演算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
（1）逐月滾動方式
逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。
按照逐月滾動方式編制的預算比較精確，但工作量較大。
（2）逐季滾動
逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。
逐季滾動編制的預算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
3.混合滾動
混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。
這種預算方法的理論依據是：人們對未來的瞭解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特徵。
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